本文重點(diǎn)介紹支付清結(jié)算在電商側(cè)的處理，這是系列文章中的第三篇，前兩篇文章請(qǐng)參閱：《支付清結(jié)算之基本概念和入門(mén)》、《支付清結(jié)算之渠道側(cè)處理》。

這篇文章的內(nèi)容比較枯燥，就是一堆的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 下一篇文章將基于這個(gè)會(huì)計(jì)分錄來(lái)設(shè)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)。 后續(xù)和銀行、渠道的對(duì)賬，也需要基于這些會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行。

支付

繼續(xù)小明的案例，小明通過(guò)工行在老熊公司買(mǎi)了一張100元的會(huì)員卡，工行按照支付金額的0.1%收取手續(xù)費(fèi)， 產(chǎn)生了如下會(huì)計(jì)分錄:

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 100-100*0.1% = 99.9
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 100*0.1% = 0.1
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 100

在電商側(cè)執(zhí)行日切，將當(dāng)前的應(yīng)收賬款歸集到存款上，在接收到工行對(duì)賬單后，對(duì)這個(gè)日切結(jié)果也要對(duì)賬。假定當(dāng)前收入為200萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為2千元，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借： 銀行存款-工行 2,000,000-2,000= 1,998,000
貸： 應(yīng)收賬款-工行收款 1,998,000

外部結(jié)算

如果小明買(mǎi)的是其他公司（鳳凰公司）的會(huì)員卡， 該卡由老熊公司代理銷售，代理價(jià)格是90元。這個(gè)流程會(huì)更復(fù)雜。買(mǎi)斷式的代理，和僅僅支付手續(xù)費(fèi)的代理在記賬上略有區(qū)別。 這里僅提供供參考的版本，具體記賬的會(huì)計(jì)科目需要按照公司的情況來(lái)具體處理。

老熊公司接收到鳳凰公司發(fā)送過(guò)來(lái)的100張會(huì)員卡，每張卡售價(jià)是100元。 這些卡作為預(yù)售的代銷商品入庫(kù)，記錄到代銷商品中。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：代銷商品-鳳凰會(huì)員卡　90*100 = 9,000
貸：代銷商品款-鳳凰會(huì)員卡　90*100 = 9,000

對(duì)應(yīng)的會(huì)員卡信息，每張卡的卡號(hào)、價(jià)格等信息，可以記錄到明細(xì)表中。

老熊公司銷售出一張會(huì)員卡給小明，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 99.9
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.1
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 100

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-會(huì)員卡 90
貸： 代銷商品-鳳凰會(huì)員卡 90

借： 代銷商品款-鳳凰會(huì)員卡　90
貸： 應(yīng)付賬款-鳳凰會(huì)員卡 90

這里是將收入記錄到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的科目下， 實(shí)際情況應(yīng)該按照公司的會(huì)計(jì)要求來(lái)進(jìn)行。

老熊公司當(dāng)天銷售了10張卡，銀行將當(dāng)天的收入結(jié)算給老熊公司。這個(gè)可以單獨(dú)分錄，也可以和銀行的其他結(jié)算一起分錄：

借： 銀行存款-工行 9,990
貸： 應(yīng)收賬款-工行收款 9,990

老熊公司當(dāng)天將卡收入結(jié)算給鳳凰公司，未考慮稅費(fèi)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款-鳳凰會(huì)員卡　9,000
貸：銀行存款　9,000

促銷

常用促銷方式包括代金券、折扣券、買(mǎi)贈(zèng)、滿減等，以下簡(jiǎn)單介紹各個(gè)方式的記賬。

代金券

對(duì)代金券的財(cái)務(wù)處理目前沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理方法因公司核算方式不同會(huì)有多種，有營(yíng)銷費(fèi)用，銷售折扣，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等方式。在這個(gè)案例中，我們假定老熊公司發(fā)放了100張優(yōu)惠券，每張價(jià)值10元。會(huì)計(jì)分錄:

借: 營(yíng)銷成本-通用優(yōu)惠券 1000
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債-通用優(yōu)惠券 1000

當(dāng)用戶使用優(yōu)惠券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，10元的優(yōu)惠券，用戶實(shí)際付款是90元，手續(xù)費(fèi)按照90元*0.1%來(lái)計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 89.91
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.09
預(yù)計(jì)負(fù)債-通用優(yōu)惠券 10
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 100

這批優(yōu)惠券到期后，實(shí)際發(fā)放了80張，還有20張需要回收， 每張價(jià)值還是10元， 回收時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借: 預(yù)計(jì)負(fù)債-通用優(yōu)惠券 200
貸:營(yíng)銷成本.通用優(yōu)惠券 200

這種方式處理優(yōu)惠券，是按照使用優(yōu)惠券之前的價(jià)格，也就是100元來(lái)計(jì)算增值稅，公司所得稅會(huì)相應(yīng)扣減，但處理起來(lái)也比較麻煩。還有一種簡(jiǎn)單的方式是直接在用戶消費(fèi)的時(shí)候記賬：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 89.91
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.09
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 90

可以在明細(xì)賬中記錄用戶使用的優(yōu)惠券。

打折銷售

折扣銷售時(shí)，和普通銷售一樣處理，金額按照打折后的來(lái)計(jì)算。 老熊公司促銷，8折優(yōu)惠，小明用80塊錢(qián)買(mǎi)了張會(huì)員卡，會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 80-0.08 = 79.92
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 80*0.1% = 0.08
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 80

買(mǎi)贈(zèng)

買(mǎi)贈(zèng)和打折銷售類似，需要按照比例來(lái)分?jǐn)偂?老熊公司推出買(mǎi)一增一活動(dòng)，買(mǎi)一張100元的會(huì)員卡，贈(zèng)送一張價(jià)值50元的點(diǎn)播卡。會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 100-0.1 = 99.9
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 100*0.1% = 0.1
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 100*100/(100+50) = 66.67
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-點(diǎn)播卡 50*100/(100+50) = 33.33

滿減

滿減活動(dòng)的處理和買(mǎi)贈(zèng)類似，需要按比例來(lái)分?jǐn)?。老熊公司推出滿200減50的活動(dòng)，小明買(mǎi)了一張100元會(huì)員卡，1張50元點(diǎn)播卡，1張50元游戲卡。也就是150元買(mǎi)了3張卡，每張卡的收入按比例來(lái)分?jǐn)?，?huì)計(jì)分錄如下：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 200-0.2 = 199.8
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 200*0.1% = 0.2
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員卡 100*(200-50)/200 = 75
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-點(diǎn)播卡 50*(200-50)/200 = 37.5
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-游戲卡 50*(200-50)/200 = 37.5

實(shí)物購(gòu)買(mǎi)以及稅務(wù)問(wèn)題

實(shí)物購(gòu)買(mǎi)涉及到送貨費(fèi)用、稅費(fèi)等。送貨費(fèi)用每個(gè)公司處理起來(lái)差異較大，這里不介紹。 在稅費(fèi)處理上，一般是在計(jì)算業(yè)務(wù)收入時(shí)扣除。 實(shí)物按照17%的增值稅來(lái)扣減。如小明在老熊公司買(mǎi)了100塊錢(qián)的卡通熊玩偶，記賬如下：

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 99.9
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.1
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-卡通熊 100/1.17 = 85.47元
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅 100/1.17*17%=14.53元

退換貨

退貨根據(jù)銷售的不同階段，采取相應(yīng)的沖銷。在貨款到對(duì)公賬戶前退貨，則對(duì)沖應(yīng)收賬款；如果是貨款已經(jīng)到公司銀行賬戶了，則對(duì)沖銀行存款。 換貨可以按先退貨再購(gòu)買(mǎi)的方式來(lái)記賬。

充值與提現(xiàn)

參考《支付清結(jié)算之渠道側(cè)處理》一文的充值部分。 和支付類似，用戶充值也分為兩個(gè)步驟，第一步是執(zhí)行充值操作，充值到公司對(duì)公賬戶上，但是資金并不是立即到賬的，這個(gè)過(guò)程的會(huì)計(jì)分錄如下；在第二天資金到賬后，應(yīng)收賬款變?yōu)楣镜拇婵?，這個(gè)過(guò)程同支付。

借： 應(yīng)收賬款-工行收款 99.9
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.1
貸： 客戶賬戶-小明 100

提現(xiàn)流程和充值相反，會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 客戶賬戶-小明 100
服務(wù)成本-工行手續(xù)費(fèi) 0.1
貸： 應(yīng)付賬款-工行 100.1

總結(jié)

上述羅列了電商側(cè)平時(shí)會(huì)碰到的一些賬務(wù)處理。 這些賬務(wù)處理，還需要依托電商的賬戶系統(tǒng)，留下下一篇詳細(xì)介紹。

系列文章

1. 支付清結(jié)算之基本概念和入門(mén)
2. 支付清結(jié)算之渠道側(cè)處理

作者：鳳凰牌老熊，程序員 & 架構(gòu)師

本文由@鳳凰牌老熊（微信公眾號(hào)：shamphone） 原創(chuàng)發(fā)布于人人都是產(chǎn)品經(jīng)理 。未經(jīng)許可，禁止轉(zhuǎn)載。