學(xué)習(xí)了借貸記賬后接觸金融會計，你會發(fā)現(xiàn)學(xué)起來還是很難。這是因為我們學(xué)習(xí)的會計是企業(yè)會計，而學(xué)習(xí)金融會計有兩個門檻是造成你學(xué)習(xí)和交流困難的原因。這兩個門檻就是“會計核算制度”和“共同類科目”。這篇文章就帶你突破這兩個障礙，快速掌握金融會計的借貸記賬。

01 耦合結(jié)構(gòu)，金融會計

金融會計有兩個門檻，一個是會計核算制度，一個是共同類科目。其中會計核算制度這個很多人都沒有注意到，也是造成很多誤解的原因。

要解釋清楚這個問題，就要先理解清楚企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在會計核算制度上的區(qū)別是什么？

1.1、會計耦合與分離

圖1：銀行與企業(yè)的比較

1）銀行會計耦合

銀行是一個企業(yè)他也要遵守會計核算制度，但特殊的地方在于它經(jīng)營的產(chǎn)品直接就是貨幣，所以他要實時記錄業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，因此銀行的經(jīng)濟(jì)活動與會計核算存在耦合。需要通過中間的共同類科目來實現(xiàn)業(yè)務(wù)的往來清算，所以銀行天然依賴科技實現(xiàn)線上化。

2）企業(yè)會計分離

一般企業(yè)由于經(jīng)歷了采購、生產(chǎn)、加工、銷售的過程，財務(wù)入賬會晚于業(yè)務(wù)發(fā)生。需要通過財務(wù)結(jié)算來匹配訂單與資金完成核算，所以企業(yè)天然依賴人工和工作流，這也是企業(yè)要有業(yè)財一體化的原因。

1.2、兩種核算制度

企業(yè)通過兩種會計制度來核算經(jīng)濟(jì)活動：他們分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。

圖2：兩種會計核算制度

1）收付實現(xiàn)制

實際收到現(xiàn)金才記賬，不管實際簽了合同沒有，所以他是一種實收實付的會計核算制度。銀行的線上交易會采用這種方式，他可以實時的記錄現(xiàn)金流發(fā)生的情況。

2）權(quán)責(zé)發(fā)生制

收到訂單、簽訂合同、開出發(fā)票等確認(rèn)收入和支出的憑證就能記賬，不需要立即收到錢。當(dāng)實際收到錢之后再去核銷這筆賬務(wù)。

1.3、系統(tǒng)層面的映射

圖3：兩種制度在系統(tǒng)層面映射

基于這樣的游戲規(guī)則，在系統(tǒng)層面就表現(xiàn)出他需要一組賬戶實時地向用戶反映資金變動情況，同時他需要一套會計賬簿來登記應(yīng)收應(yīng)付的資產(chǎn)和負(fù)債關(guān)系。

02 金融借貸記賬

2.1?金融會計等式

金融會計科目也是采用了企業(yè)的會計科目和會計等式，區(qū)別在于他在企業(yè)的“資產(chǎn)、負(fù)債、損益”基礎(chǔ)上增加了一個共同類的科目。

圖4：金融會計科目和等式

企業(yè)科目與金融科目有以下兩個顯著的區(qū)別：

1）資產(chǎn)負(fù)債相反：

金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債方面是相反的。企業(yè)存入銀行的錢，對企業(yè)來說是資產(chǎn)，但對銀行來說則是負(fù)債，因為銀行需要支付利息并最終歸還本金。相反，當(dāng)企業(yè)從銀行借款時，這筆借款對銀行而言是資產(chǎn)，而企業(yè)則有義務(wù)支付利息并償還本金。

2）獨(dú)特的共同類：

共同類是金融業(yè)務(wù)的一大特色，銀行很多的金融服務(wù)，特別是中間業(yè)務(wù)會有大量的共同類科目。我們熟知的收單業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬匯款、結(jié)售匯等業(yè)務(wù)都要使用共同類科目。

2.2、共同類科目

共同類科目是指兼具資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的會計科目，其具體性質(zhì)取決于賬戶余額方向：借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債，常用于核算金融機(jī)構(gòu)間資金清算、外匯交易等特殊業(yè)務(wù)。

2.2.1 資產(chǎn)負(fù)債雙重特性

共同類科目具有資產(chǎn)負(fù)債的雙重屬性，之所有這個特性，在于銀行能做“資金批發(fā)”（也就是清算），有了這樣的科目可以根據(jù)軋差凈額來確定資金頭寸該做清算入金還是清算出金。共同類賬戶有以下兩種設(shè)置方式。

圖5：共同類賬戶應(yīng)用

1）往來匯總“清算賬戶”

往來戶一般作為公共類清算賬戶，他具有資產(chǎn)負(fù)債的雙向余額。期末軋差后根據(jù)發(fā)生額的正則為清算入金，為負(fù)則是清算出金。

例如在跨行清算場景設(shè)置為“往來清算戶、跨系統(tǒng)清算戶、轄內(nèi)往來清算”這樣科目。

具體的期末軋差后余額方向如下軋差為正：期末余額在借方，則為應(yīng)收清算資金（資產(chǎn)）需要向?qū)κ中惺斟X。軋差為負(fù)：期末余額在貸方，則為應(yīng)付清算資金（負(fù)債）需要向?qū)κ中懈跺X；

2）收付分離“待清算戶”

雙向余額的往來戶也有缺點(diǎn)，它比較粗放不能細(xì)化到具體的交易類型，并且科目的借貸增減也不明確。因此就出現(xiàn)了收支分離的“待清算戶”。

待清算戶在“科目設(shè)置之初就確定了是資產(chǎn)還是負(fù)債屬性”，這樣在設(shè)計分錄時就能知道借貸的余額方向了，同時也能匯總統(tǒng)計到具體的交易類型。

例如“待清算-入賬（資產(chǎn)）、待清算-付款（負(fù)債）”，還有往來戶帶上借貸標(biāo)志“待清算往賬-借記（資產(chǎn)）、待清算往賬-（貸記）”等。

2.2.2、共同類清算案例

共同類往來介紹過后，可能你還是有點(diǎn)暈，那我們來個例子詳細(xì)說明下。有下面這樣一個場景：

某銀行，客戶甲跨行付款100萬，客戶乙收到跨行付款300萬，如果今天只有這兩筆交易，請問該銀行待清算往來賬戶期末余額在借方還是貸方。

圖6：跨行清算場景

對于待清算往來賬戶，我們通過客戶賬來確定他是借方記賬，還是貸方記賬。

1）客戶甲付款100萬：

此時客戶賬是負(fù)債，借方減少，所以待清算是貸方記賬100萬；

借：客戶甲賬戶（負(fù)債） 100萬

貸：待清算往來（共同） 100萬

2）客戶乙收到跨行付款300萬：

此時客戶乙賬戶為負(fù)債，貸方增加，所以待清算賬戶是借方記賬300萬。

借：待清算往來（共同類）300萬

貸：客戶乙賬號（負(fù)債）300萬

3）日終軋差凈額計算

日終后按照“軋差凈額=借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額”的公式計算，凈額為“+200萬”，因此期末余額為借方，應(yīng)收清算資金200萬。

03 金融借貸記賬

3.1、借貸記賬規(guī)則

金融會計的記賬規(guī)則就是在企業(yè)會計的恒等式上增加了一個共同類科目參與記賬。

3.1.1、記賬四步

圖7：金融會計很等式

基于金融會計的恒等式，我們把記賬過程分為四個步驟“確定科目、明確方向、借貸記賬、金額匯總”。

1）確定科目：首先要明確哪幾個科目參加賬務(wù)處理。

2）明確方向：有了科目之后，你就要知道參與記賬的科目是在等式哪邊，等式左邊借方增加，等式右邊貸方增加。

3）借貸記賬：確定方向后，你就要根據(jù)增減關(guān)系進(jìn)行借貸記賬。

4）金額匯總：最后，你要檢查一下你的賬務(wù)情況，這個時候你就要把幾個賬戶的發(fā)生額匯總起來，更新期末余額。

3.1.2、記賬規(guī)則

當(dāng)然這些描述的規(guī)則，你可能會比較頭大，沒關(guān)系記住下面這張表就可以了。要做好借貸記賬，以下這些記賬規(guī)則要勤于練習(xí)，爛熟于心。

圖8：借貸記賬規(guī)則表

3.1.3、試算平衡

完成了借貸記賬，最終還要檢查下是否有錯誤，這就是試算平衡檢查。檢查方式也很簡單，把記賬過程中所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額，按照借方、貸方進(jìn)行匯總。最終三個金額的借貸方都要相等。

圖9：試算平衡表

04 講在最后

金融會計與企業(yè)會計的兩個門檻在于核算制度和共同類科目帶來的理解障礙。

1、核算的制度不同：金融機(jī)構(gòu)是業(yè)務(wù)收付實現(xiàn)耦合模式，而企業(yè)是應(yīng)收應(yīng)付的分離模式。

2、增加共同類科目：金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)不同之處在于它經(jīng)營的商品是“貨幣”因此它需要通過共同類科目來清算往來資金。

突破了這兩個障礙之后剩下的就是勤于練習(xí)了。